小规模纳税人增值税按季申报指引及相关案例解析[第三季度]
尊敬的纳税人：
由于2013年7月1日起，小规模纳税人增值税纳税期限由一个月调整为一个季度，且月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位暂免征收增值税政策自2013年8月1日起执行，从2013年第三季度起，小规模纳税人增值税申报表已发生了一系列改动。为便于纳税人能够尽快掌握申报表的填写规则，特编写本指引。
本指引将根据小规模纳税人的注册登记类型分为两大部分：小规模纳税人中的企业和非企业性单位(以下简称小规模企业)和小规模纳税人中的个体工商户(以下简称个体户)，详细申报指引及案例解析请参考附件。具体分类如下：
一、小规模企业
实行查账征收方式的：
1.月销售额未超过2万的情形，请看案例1。
2.月销售额超过2万的情形，请看案例2。
实行定期定额征收方式的：
3.实行定期定额征收方式的小规模企业，请看案例3。
二、个体户
1.实行查账征收方式的个体户，请看案例4。
2.实行定期定额征收方式的个体户，请看案例5。
申报资料要求
一、查账征收的营改增小规模纳税人，需填报的申报表有：
①《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》；
②《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》；
③《增值税季度纳税申报明细表(适用于查账征收的小规模纳税人)》；
④《应税服务扣除项目清单(小规模纳税人适用)》，应税服务有扣除项目的纳税人应先办理差额征税扣除项目备案，再填报；
⑤《增值税税收优惠附列资料(小规模纳税人)》，办理过税收优惠备案且本期发生免税项目销售收入的纳税人填报；
⑥《深圳市营业税改征增值税模拟营业税额测算表(小规模纳税人适用)》。
二、查帐征收的非营改增小规模纳税人，需填报的申报表有：
①《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》；
②《增值税季度纳税申报明细表(适用于查账征收的小规模纳税人)》；
③《增值税税收优惠附列资料(小规模纳税人)》，办理过税收优惠备案且本期发生免税项目销售收入的纳税人填报。
三、定期定额征收的小规模纳税人，申报时应填报《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模双定户纳税人)》。
相关附件：
案例一.doc
案例二.doc
案例三.doc
案例四.doc
案例五.doc
案例一
月销售额未超过2万的情形
案例1：
小规模企业，2013年7月份销售货物，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为12000元（票面金额合计12360元）。8月份销售货物，到税务机关代开了普通发票，不含税开票额为10000元（票面金额合计10300元）；提供应税服务，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为5000元（票面金额合计5150元）。9月份提供应税服务，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为20000元（票面金额合计20600元）。
说明：1、小微企业的税收优惠政策从2013年8月1日开始执行，7月份12000元按规定属于应征增值税的销售额。8月、9月按月销售额未超过2万（含2万）享受免征增值税优惠。8月代开发票的金额10000元按规定需缴纳税款，填写在“应税货物及劳务应征增值税不含税销售额”栏，自行开具发票的5000元可享受免税，应填写在“免税销售额“栏。
2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第5栏“全部含税收入”不包括免税收入；第8栏“不含税销售额”数据与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额”本期数“应税服务”栏数据一致，与《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人》第7栏各月“应税服务”栏之和 数据一致。
报表填写如下:
案例二
月销售额超过2万的情形
案例2：
小规模企业，2013年7月份销售货物，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为12000元（票面金额合计12360元）。8月份销售货物，到税务机关代开增值税专用发票，不含税开票额为11000元（票面价税合计11330元）；提供应税服务，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为10000元（票面金额合计10300元）。9月份销售货物，自行开具了通用机打发票，不含税销售额为15000元（票面金额合计15450元），提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，自行开具了通用机打发票不含税收入10000元（票面金额合计10000元），已经办理了“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”税收优惠备案。
说明：1、小微企业的税收优惠政策是从2013年8月1日开始执行，所以7月份12000元按规定属于应征增值税的销售额。8月、9月按月销售额是否超过2万（含2万）判断能否享受免征增值税优惠。因8、9月的销售收入均超过2万，按规定需缴纳税款，填写在“应税货物及劳务应征增值税不含税销售额”栏。9月份提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务不含税收入10000元，因办理了免税项目备案，应填写在“免税销售额“栏。
2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第5栏“全部含税收入”不包括免税收入；第8栏“不含税销售额”数据与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额”本期数“应税服务”栏数据一致，与《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人》第7栏各月“应税服务”栏之和 数据一致。
报表填写如下：
注意：表格中的减免期起止时间请按税收优惠备案通知书填写。
案例三
实行定期定额征收方式的小规模企业
案例3：
实行定期定额征收的小规模企业，2013年7月发生了货物及劳务不含税销售额10000元（票面金额合计10300元）；8月发生了货物及劳务不含税销售额21600元（票面金额合计22248元）；9月在税务机关代开了增值税专用发票，不含税销售额为3000元（票面价税合计3090元），本月预缴税额为240元，其中代开发票预缴税额为90元，超限量购买发票预缴税额为150元。税局核定的不含税销售额为11600元。
说明：1、小微企业的税收优惠政策从2013年8月1日开始执行，7月份10000元按规定属于应征增值税的销售额。8月、9月按月销售额是否超过2万（含2万）判断能否享受免征增值税优惠。9月份代开发票的收入，要按规定缴纳税款。
2、本例中，申报表中“销售额”按开票销售额与核定销售额孰高值填写。所以，7、9月份“销售额”栏应填写11600元。
3、表格中第三月第6栏“减免税额”=第三月第4栏“本期应纳税额”-代开发票预缴税额
报表填写如下：
案例四
实行查账征收方式的个体户
案例4：
实行查账征收的个体户，2013年7月份销售货物，自行开具了通用机打发票，不含税销售额12000元（票面金额合计12360元）；8月份在税务机关代开应税服务增值税专用发票，不含税开票额为20000元（票面价税合计20600元）。9月份在税务机关代开了应税货物通用机打发票不含税销售额10000元（票面金额合计10300元），转让著作权取得了不含税收入5000元（票面金额合计5000元），已自行开具了通用机打发票，已经办理了“个人转让著作权”税收优惠备案。
说明：1、个体户月销售额未达起征点2万，免征增值税。向税务机关申请代开普通发票，在一个月内累计开票金额未达到2万元的，暂免预缴本次代开普通发票的增值税税款。所以9月份虽然代开了普通发票，但是因为未达到起征点2万，不需要缴纳税款。
2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第5栏“全部含税收入”不包括免税收入；第8栏“不含税销售额”数据与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额”本期数“应税服务”栏数据一致，与《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人》第7栏各月“应税服务”栏之和 数据一致。
申报表填写如下：
注意：本表中的减免期起止时间请按税收优惠备案通知书填写。
案例五
实行定期定额征收方式的个体户
案例5：
实行定期定额征收的个体户，2013年7月发生了货物及劳务不含税销售额10000元（票面金额合计10300元），8月发生了货物及劳务不含税销售额20000元（票面金额合计20600元）；9月在税务机关代开了增值税专用发票，不含税销售额为21000元（票面价税合计21630元），本月代开发票预缴税额为1260元。税局核定的不含税销售额为12500元。
说明：1、个体户7月销售额未达起征点2万，免征增值税。
2、本例中，申报表中“销售额”按开票销售额与核定销售额孰高值填写。所以，7月份“销售额”栏应填写12500元。
申报表填写如下：