速看！会计年末应对财审和税审，这些注意事项你一定要清楚！

一、 财审调整需要注意事项

财审调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的审计当年度的调整分录。财务审计调整分录大致分为下面三类：

（一）、滚调上年数据

什么是滚调？

滚调是审计上期已经调整过了，但是被审计单位未做调整，审计在当年再次审计的时候，需要滚调。滚调是否需要做调整呢？

一般情况下需要做调整，在特殊情况下无需调整，例如财务按集团要求不采用新租赁准则核算办公室租赁费，会计上按照经营租赁的方式处理，而财审会做审计调整。

固定资产折旧按照集团政策年限计提，但是与审计折旧年限不一致等等。审计对租赁和资产折旧滚调，直到租赁期届满和折旧期满为止。

（二）、 往来科目重分类调整

例如应收和预收，应付和预付，其他应收和其他应付往来调整，往来科目重分类一般不需要入账，但是也需要根据实际情况去判断。

例如应收账款调整到其他应收款，会计上应收账款一般核算客户往来款，其他应收款核算员工借款，押金等等。公司财务为了明确区分不同往来账户，会根据财务审计调整。

（三）、其他调整事项

（1） 损益类科目调整，例如收入和成本调整，费用调整。

（2） 涉及的调整事项影响后期会计核算的，例如办公室费用按新租赁准则调整等等。

（3） 资产类科目（非往来科目）重分类调整，例如非流动性金融资产重分类到长期股权投资，因两项资产会计核算不一致，这类财审调整需要入账。

不影响会计核算的，例如将应收账款调整到合同资产、预收账款调整到合同负债，虽然不影响会计核算，会计上也需要做调整。

二、 检查审计调整TB和审计底稿

财审调整TB包含科目余额表、调整分录和相关科目底稿。

1. 检查财审科目余额表数据

财务审计提供的科目余额表包含未审报表数据，当期调整金额和审定金额，未审金额、调整金额和审定金额都需要一一核对。

注：财审必须在财务提供的未审财报基础上调整。

2. 检查现金流量表归类是否正确

（1）当年采用新租赁准则核算的已支付的租金，金额是否统计到“支付其他与筹资活动有关的现金”里。已摊销的未确认融资费用是否统计到附表中的“财务费用”里。

（2）当年采购的固定资产、无形资产金额需统计主表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。

（3）当年投资在支付的现金，是否统计到“投资支付的现金”里。

3. 检查财审底稿

（1）确认递延所得税计算表计算是否正确。

（2）确认往来科目账龄和计提坏账损失是否正确。

三、 财审和税审的联系

财审以未审报表为基础做审计调整，税审会按财审调整后的利润总额做纳税调整，财审再根据纳税调整后应交所得税确认当期所得税费用。

四、 怎样核对财审报告

1.审定报表金额核对

审定报表金额要与TB上科目余额表审定金额一致。

2.税种税率和税收优惠政策

检查财审报告上适用的税种税率和税收优惠政策是否与公司实际情况相符。

3.残值率、折旧和摊销年限

审计报告上资产折旧和摊销适用的残值率和摊销年限需要和会计保持一致。

4. 财务报表项目附注金额核对

需要结合未审报表金额，财审调整金额和审定金额核对。

五、 常见的税会差异

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。

（一）暂时性差异纳税调整

1.办公室租赁费

短期租赁和低价值租赁，税会无差异。会计上按照新租赁准则通过“使用权资产”、“租赁负债-未确认融资费用”；“租赁负债-租赁付款额”核算的税会存在差异。

（1）税法：租赁费按照每期租赁合同上约定的租金计算，小规模纳税人是含税金额，一般纳税人是不含税金额。

（2）财审：费用分两部分，一部分是按期摊销的“使用权资产累计折旧” ,另一部分是“租赁负债-未确认融资费用”的摊销额。

上面会计和审计金额确认不同会产生可抵扣或应纳税暂时性差异。

2、固定资产税会差异

计提减值准备，税审需要做纳税调增，产生可抵扣暂时性差异。

3、计提存货跌价准备和应收账款坏账准备

产生可抵扣暂时性差异。

4、广告费和业务宣传费

超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。未抵扣完的产生可抵扣暂时性差异。

5、未弥补亏损

未弥补亏损将来可以弥补，会导致将来应交的所得税减少，产生可抵扣暂时性差异。

（二）永久性差异纳税调整

（1）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。超过部分需做纳税调增。

（2）不可扣除的费用和损失

例如无票支出和非日常经营活动支出，需做纳税调增。

（3）企业发生的职工福利费支出

扣除限额是已支付工资薪金总额的14%，超过限额的将不能税前扣除，超过的部分将需要做纳税调增。

注：工资薪金总额是税法认定的工资薪金总额。

（4）补充养老保险、医疗保险和年金

扣除限额是已支付工资薪金总额的5%，不产生暂时性差异。

（5）违法经营的罚款

需做纳税调增。

（6）没收财产损失

需做纳税调增。

（7）工会经费

职工工会经费扣除比例为已支付职工工资薪金总额的2%，超过的部分需做纳税调增。

（8）党组织工作经费

实际支出不超过职工年度已支付工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除，超过的部分需做纳税调增。