【研发费用】研发费用加计扣除高危稽查点：人员人工费，10家企业9家错
【研发费用】研发费用加计扣除高危稽查点：人员人工费，10家企业9家错
上周接到一科技公司关于研发费用加计扣除问询：我们公司98人，研发部报了87个研发人员，结果突然收到税务人员工资分配风险预警，现在可能面临补税，还可能因此有失去高新技术企业资格风险。
这可不是个例。最近帮几家企业做研发费用管理时，发现超50%的研发费用加计扣除问题都出在人员人工费用上：无论是“研发人员”界定、“共用人员”费用的分配，还是归集口径的差异等，都是企业非常容易踩的雷区，而且一旦踩了，税务机关后续检查都是一查一个准……
1研发人员该如何界定？小心税务稽查风险
01只有这4类人才能算研发人员
研发人员指的是直接从事研发活动的人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员。
1.研究人员：是指主要从事研究开发项目的专业人员；
2.技术人员：是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；
3.辅助人员：参与研究开发活动的技工；
4.外聘研发人员：指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
02研发人员涉税风险
需要注意只有直接从事研发活动的人员费用才能享受加计扣除，管理人员、后勤人员的人员费用不能计入研发费用。
在实际工作中一些非技术性质的岗位一般容易受到质疑（例如项目管理、产品经理等），税务检查一般查阅相关人员的学历，专业是否和研发内容匹配，查阅研发过程资料以及访谈研发人员判断是否从事研发相关工作。
如乌税稽罚〔2024〕16号：公司 2021 年将董事长、总经理工资62.52 万元、差旅费 9.82 万元、社保费 1.16 万元、医保费 0.62 万元计入研发费用，两位公司高管虽然参加了课题组的指导工作，但只是挂名，并未实际参与课题的具体研究开发工作。多列支741,124.63元，要求补缴税款并处罚款。
2研发人员人工费用范围及涉税风险点
01研发人员人工费用范围
研发人员人工费用指的是工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金即五险一金。
02人员人工费用高频涉税风险
1. “共用人员”费用的分配
在实际操作中，很多企业对既从事研发又从事非研发活动的“共用人员”并没有很明确的分配，这很容易导致稽查补税风险。
例：某汽车配件厂的李部长，每月花15天跟进生产线改造，10天参与新产品研发。财务直接把他整月工资计入研发费用，结果被要求按工时比例分摊，补税38万元。
对于从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，企业需要：①做必要记录；②按合理方法分配。只有完成上述动作，把该部分人员的人工费用合理的在研发费用和生产经营费用之间进行分配，分配到研发费用的部分才能加计扣除，如果未做分配的，上述人员发生的全部费用都不允许加计扣除。
【政策依据】直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
——《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
2.“福利费”的加计扣除
企业经营活动中常见的福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于研发费用加计扣除人工费用范畴，应属于研发支出的“其他费用”。“其他费用”总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
3.“股权激励支出”的加计扣除
工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出（ 股权激励有等待期的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除）。
4. “外聘研发人员劳务费用”的加计扣除
外聘研发人员的劳务费用也可以加计扣除，但必须符合相关规定。企业需要与他们签订劳务用工协议，并且确保实际从事研发活动。要不然，同样无法享受研发费用加计扣除。企业如果通过签订《技术服务合同》支付给技术专家的劳务报酬应归集为研发支出“其他相关费用”。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用属于外聘研发人员的劳务费用。税务检查一般看是否签订标准劳务派遣协议，派遣企业是否具备相关资质。
3注意！研发费用加计扣除与高新技术企业认定中的口径差异
除了研发费用加计扣除以外，在高新技术企业认定条件中，也有提到研发费用，并且要求占销售收入总额一定的比例。
而对于很多同时是高新企业的税友来说，基于“偷懒”或者误解的原因，时常会把高新企业认定的口径下归集的研发费用金额，直接作为享受加计扣除的基数，而这样做其实是有很多风险隐患的，严重可能导致研发费用加计扣除无法享受、补税罚款，甚至取消高新技术企业资格。因为本质上看两者的范围并不一致。
01人员人工费用的核算口径差异
以人员人工费用为例，就有两个非常重大的差异：
1 高企口径中的人员人工指的是企业科技人员，而加计扣除口径指的是“直接从事研发活动人员”，也就意味着“管理和提供直接技术服务的人员”属于高企认定口径范围，但是不能做加计扣除。
2 高新技术企业如果存在累计工作时间未达到183天的直接从事研发活动的研发人员，其发生的工资薪金等费用，不计入高新技术企业研发费口径，但该部分人员从事研发工作所发生的工资薪金等费用可以享受加计扣除税收优惠。
3 高企认定口径下，劳务派遣人员不算作科技人员
02不同口径下的研发人员人工费用表
研发费用加计扣除的人员人工费用归集，细节决定合规成败。从人员身份界定到费用分摊，稍有不慎就可能触发税务风险。若你正为研发人员占比异常、费用科目混淆或高企认定口径不清等问题困扰，聚恒财税可提供政策解析、流程优化及风险排查服务，帮企业精准归集费用、合规享受优惠。