增值税法和实施条例：兼营和混合销售界定标准变化

关于兼营和混合销售，《增值税法》和《增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）具体规定如下：

《增值税法》虽然删除了“兼营”和“混合销售”的概念，但是仍然保留了相关规定。对于兼营，基本变化不大。对于混合销售，则对界定标准进行了重构。

在原规定下，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售；但是按新规定混合销售不再局限于“货物+服务”的模式，一项交易只要涉及两个以上税率、征收率的,不论是“货物+服务”，还是“货物+货物”，“服务+服务”，“货物+无形资产”，……，都属于混合销售，都要按从主原则确定适用税率或征收率。

所谓从主原则，就是按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。那么，这个“主要业务”如何界定？是看营业范围，还是看税务登记范围，亦或者是看年度销售额占比？

《增值税法实施条例》第十条： 增值税法第十三条按照主要业务适用税率、征收率的一项应税交易，应同时符合以下条件：（一）一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。

也就是说，新《增值税法》既不看年度销售额占比，也不看特定交易中的销售额占比，而是看交易实质。附属业务的价值再高，也不改变主要业务的判定。例如快递业，异地远距离派送取得的收入，是按“运输业”征税还是按“收派服务”征税？前者9%，后者6%。一直存在争议。按照新《增值税法》，收派服务体现快递的交易实质和目的，是前提；运输是附属业务，哪怕异地运输成本占比很高，快递服务整体也应当按“主要业务”即体现交易实质和目的的“收派服务”缴纳增值税。

例如：A公司销售货物并运输，如果货物价值200万，运费价值100万，则300万全部按照货物的税率？如果货物价值100万元，运费价值200万，则300万全部适用运输的税率？

新《增值税法》下，不会看特定交易中的销售额占比，主要界定标准是业务的主附关系，也就是看此项交易的实质和目的是什么？是销售货物还是运输货物？如果交易的实质和目的就是卖货，且如果不卖货就不会提供运输服务，那么销售货物就是主要业务，运输服务是附属业务，应参照销售货物的税率缴纳增值税。