企业支付大额绿化费用的审核与分析
问：公司发生金额较大的绿化支出，现在要支付绿化费用进度款，如何审核业务流程？如果分析业务是否合理？对这部分绿化支出能否确认为资产？
答：一、业务情况
绿化工程涉及景观造型、园林建筑、桥梁道路、休闲设施、苗木种植养护等，具有范围广、工期长、价格波动大等特点。绿化种植具有季节性特点，受各地区经济发展水平影响，园林绿化工程还具有比较明显的区域性特色。
财务所称的绿化工程也会包括园建工程和绿化工程两部分，园建包括石材、基础建材、水电配套设备等，绿化包括乔木、灌木及地被植物，因品种、规格而异，少数大规格苗木品种及特定品种苗木资源可能出现阶段性紧缺，市价具有波动性。
《国务院关于修改和废止部分行政法规的决定》（国务院令第676号）删除《城市绿化条例》第十六条（城市绿化工程的施工，应当委托持有相应资格证书的单位承担）
《住房城乡建设部办公厅关于做好取消城市园林绿化企业资质核准行政许可事项相关工作的通知》（建办城〔2017〕27号）各级住房城乡建设(园林绿化)主管部门不得以任何方式，强制要求将城市园林绿化企业资质或市政公用工程施工总承包等资质作为承包园林绿化工程施工业务的条件。
二、业务审核与分析
1．审合同，大额的绿化工程合同，属于建筑施工，根据《民法典》的规定，应当签订合同对价款、计价条款、工期、进度款支付、结算条款、质保条款、绿化种植与养护要求、土方采购运输、植物采买及进场质量要求，争议解决条都有规定，财务需要审核合同中的涉税条款，包括企业付款时点的工程结算、对方开具发票的结算点，质保金数额，质保金付款条件等。2020年10月，住房和城乡建设部、市场监管总局联合制定了《园林绿化工程施工合同示范文本（试行）》（GF-2020-2605），该文本不具有强制力。
2．审结算资料，工程部门的结算资料包括招投标文件、图纸会审记录、设计变更、施工组织设计、工程量签证、洽商记录、工作联系函、竣工图、竣工验收资料、认价单、工程量计算底稿、结算书等。财务不懂以上资料中的具体内容，但是可以审核内容是否一致，前后是否有逻辑性，审批是否齐全。
3．审核结算价款，总价款=合同价款+设计变更金额+签证金额-扣款+其他。重点查看变更金额、扣款金额的记录及备查。
4．审工程量的情况，项目人工、材料、机械价格是否有合同依据，是否按工程量清单上综合单价，有无按合同约定给予优惠等。
5．审核公司工程部对结算的审核，主要了解该绿化种植工程中土方量(包括出废土、进种植土、场内土方驳运等)计算数据是否合理、正确，土方施工工程量作为隐蔽工程，签证手续是否齐全；比如某园林绿化项目的签证上回填土方40厘米，而施工图纸上土方达到100厘米，业务部门需要将以上信息进行核对，对差异进行调查。
6．苗木价格的审核，对于苗木的价格波动大，可以查看绿化价格网上报价等情况，审核价格变化的合理性。清点苗木数量、尺寸等情况，有无质量验收的证据，是否存在苗木死亡仍进行付款的情况，确定苗木种植数量不足或死亡的补救办法(或由施工方补植，或由业主另行补植)，计算相应的苗木费用承担问题。
7．审核业务部门是否按照程序进行现场查勘。通过现场查勘，往往可防止遗漏，应携图在现场逐项核实，查看园建工程与土方工程、小市政工程、应急工程、幕墙工程、道路工程、精装工程等各界面的区分情况，在此基础上核实施工工程量和结算事项。
8．审核竣工图与施工图的对比，甲供材是否扣除，是否有违约罚款，材料调差，争议解决条款是否明确具体等。
三、财税审核
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）园林绿化业属于“建筑服务——其他建筑服务”类，收到的发票是9%税率，审核是否是增值税专用发票，是否在备注项目工程名称，项目所在地。
判断这些绿化支出是否可确认为资产，考虑资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业发生这些绿化和景观支出，是否系为了满足法律法规的强制性要求，比如重污染工厂的绿化覆盖率要达标，并且是获得生产许可的必要前提；还是在没有法律法规强制性要求的情况下由企业自愿发生的非强制性的绿化支出。参照《企业会计准则讲解（2010）》中的相关表述：“企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产”，企业绿化可以确认为固定资产。
《企业会计准则第5号--生物资产》（财会[2006]3号）
其他绿化支出应当于发生时直接费用化处理。
四、财税分析
分析企业绿化面积与绿化费用配比是否符合绿化市场平均价，如果企业绿化面积与绿化支出不符合规定，可能存在业务与财务不一致，发票是否虚开等问题。
分析绿化的树木棵树及间隔，与绿化面积是否相符。
分析绿化费用占企业工程费用的占比。比如房企的绿化费用占比一般不超过总成本的1%，如果超过可能会被评估。