《支柱二征管指南（2026）》
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Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Side-by-Side Package (Administrative Guidance, 2026)
《经济数字化带来的税收挑战 —— 全球反税基侵蚀范本规则（支柱二）：并行税制方案包（2026 征管指南）》
（Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Side-by-Side Package，2026 年 1 月 5 日发布）
一、文件定位
- 发布主体：OECD/G20 BEPS 包容性框架（147 个国家 / 地区）
- 性质：支柱二全球最低税（GMT）最新官方征管指南（Administrative Guidance）
- 核心目的：解决美国税制与全球最低税并行兼容问题，并大幅简化跨国企业合规
二、核心背景
2025 年 6 月 G7 达成共识：允许美国全球最低税（GILTI/AMT）与 OECD 支柱二并行运行（Side-by-Side），避免双重征税与规则冲突；2026 年 1 月正式落地为SbS 方案包。
三、五大核心内容（中文要点）
1）并行税制（SbS）安全港（2026 起适用）
- SbS 安全港：总部在合格辖区（目前仅美国）的跨国集团，全额豁免 IIR（收入纳入规则）和 UTPR（低税利润规则），但仍需遵守QDMTT（合格国内最低补足税）。
- UPE 安全港：仅豁免最终母公司辖区的低税利润，适用于国内税制达标、全球税制不达标的辖区。
2）简化有效税率（SESH）安全港（2027 起强制，2026 可选择适用）
- 取代现行CbCR 安全港，提供永久性简化计算：
- 按辖区汇总计算 ETR，无需逐实体核算
- 降低申报成本与争议风险
3）过渡期 CbCR 安全港延长 1 年
- 原截止 2026 财年 → 延至 2027 财年（最晚至 2029 年 6 月 30 日）
4）实质性税收激励安全港（SBTI）（2026 起适用）
- 保护真实经济活动、有实质业务的税收优惠（如研发、制造业、区域优惠）
- 合格激励可计入 “覆盖税额”，避免被支柱二否定，鼓励实体经济投资
5）配套征管与落地
- 整合进GloBE 范本规则评注（Consolidated Commentary）
- 明确各国国内立法转化路径、申报要求、信息交换机制
四、适用范围
- 覆盖年合并收入≥7.5 亿欧元的大型跨国集团
- 全球统一15% 最低有效税率，补足低税辖区差额
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