【纳税实务】社保滞纳金能不能税前扣除

“社保滞纳金属于与取得收入无关的支出，不得在税前扣除”

看了下网上流传的信息，包括据传的重庆市税务局的纳税提醒，好像税务局内部是有这么个口径，据说是从2025年开始不允许扣除的，以前年度的既往不咎。

那么社保滞纳金到底能不能扣，照例我们来分析一下。

一、社保滞纳金的定性问题

根据《中华人民共和国社会保险法》（2011 年施行）的规定：

第六十条 用人单位应当自行申报、按时足额缴纳社会保险费，非因不可抗力等法定事由不得缓缴、减免。职工应当缴纳的社会保险费由用人单位代扣代缴，用人单位应当按月将缴纳社会保险费的明细情况告知本人。

第八十六条 用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金；逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。

社保滞纳金属于违反社保法，延迟缴纳社会保险费产生的滞纳金，不属于税收滞纳金，也不属于行政罚款。

二、社保滞纳金是否属于不得扣除项目

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。”

使用排除法，简单排除掉1、2、5、6、7。

而3，不得扣除的税收滞纳金，4，罚款罚金，我们在第一条已经分析过，不属于，所以也要排除掉，那么就只剩下目前争议最大的8了。

社保滞纳金属于与取得收入无关的支出吗？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

企业按规定承担的社保费用，很明显是与取得收入有关的支出，几乎毫无争议。

那因为延迟缴纳的社保费用产生的滞纳金，就不属于与取得收入无关的支出了？这个观点似乎不妥。

商事合同的违约金呢？工会经费的违约金呢？其他行政收费的违约金呢？都不允许扣除了吗？

三、口径问题

在此之前，其实很多省份税务局在12366上均认可社保滞纳金在税前可以扣除，除此之外还有一些税务局在热点问题栏目也做了解答，例如北京市税务局的《企业所得税热点问题（2023年5月）》的第四个问题

4.单位逾期缴纳社保而缴纳的滞纳金，在所得税汇算清缴时可以税前列支吗？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。”

因此，逾期缴纳社保的滞纳金可以在企业所得税前列支。

怎么突然今年冒了个新口径说不能扣除？

而税收征管，在《中华人民共和国社会保险法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》法条没有变化的时候，可以随着一个“口径”变化而变化吗？

同样是违反了法律的滞纳金，工会经费滞纳金、残保金滞纳金、住房公积金滞纳金，应该也一视同仁，怎么唯独社保滞纳金单独挑出来变成了例外。

企业所得税法不得扣除的项目是列举的，并没有兜底条款向主管部门进行授权，也不能扩大化解释，这样一个口径对纳税人来说额外增加了负担，既不符合税收法定原则，也违背有利于纳税人的解释原则，是否值得再次商榷呢？