增值税税率下调及新设加计抵减规则后的价格与税负测算

从4月1日开始，增值税税率进一步下调，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%；允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
企业在为减税降负欢呼的同时，也在关心税率调整后商品或服务的价格会发生怎样的变化。具体来说，包括：
1.作为购买方，如何在一般纳税人和小规模纳税人供应商之间进行价格权衡？小规模纳税人供应商若不能开具增值税专用发票，售价又应该下调多少？
2.作为销售方，提供商品和服务适用不同的税率档次该如何选择一般纳税人或是小规模纳税人身份？新增的加计抵减政策对身份选择有何影响？
下面，为大家建模测算。
一、基本情况：
1.增值税分三种情形
（1）税率13%，征收率3%
（2）税率9%，征收率3%
（3）税率6%且加计抵减10%，征收率3%
2.企业所得税25%；城建税7%，教育费附加5%
3.设商品不含税价为100元，商品或服务的增值额（毛利）为T
二、购买方（增值税一般纳税人）如何选择供应商（不考虑商品服务的质量、运输费用等）
（一）购买方不能享受加计抵减扣除时
1.所购买商品或服务适用税率13%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜10元（报价为一般纳税人报价的91.2%）；报价高于91.2%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜12.25元（报价为一般纳税人报价的89.2%）；价格高于89.2%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。

2.所购买商品或运输、建筑等服务适用税率9%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜6元（报价为一般纳税人报价的94.5%）；报价高于94.5%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜8.25元（报价为一般纳税人报价的92.4%）；价格高于92.4%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。

3.所购买服务适用税率6%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜3元（报价为一般纳税人报价的97.2%）；报价高于97.2%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜5.25元（报价为一般纳税人报价的95%）；价格高于95%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。
（二）购买方能享受所抵进项税额加计10%抵减扣除政策时
1.所购买商品或服务适用税率13%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜11元（报价为一般纳税人报价的90.3%）；报价高于90.3%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜13.55元（报价为一般纳税人报价的88%）；价格高于88%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。

2.所购买商品或运输、建筑等服务适用税率9%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜6.6元（报价为一般纳税人报价的93.9%）；报价高于93.9%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜9.15元（报价为一般纳税人报价的91.6%）；价格高于91.6%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。

3.所购买服务适用税率6%、征收率3%的情况

结论：在能取得增值税专用发票的情况下，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜3.3元（报价为一般纳税人报价的96.9%）；报价高于96.9%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。如果小规模纳税人不能开专票，小规模纳税人的含税价应该比一般纳税人便宜5.85元（报价为一般纳税人报价的94.5%）；价格高于94.5%，从一般纳税人处购买更合算，反则反之。

三、销售方如何选择增值税一般纳税人或小规模纳税人身份
1.商品或服务适用税率13%、征收率3%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点（包括企业所得税、增值税和城建税及教育费附加）

税负平衡点的增值额（毛利）T=1%
当T＞1%时，增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

2.运输、建筑等适用税率9%、一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点（包括企业所得税、增值税和城建税及教育费附加）
税负平衡点的增值额（毛利）T=16.5%
当T＞16.5%时，增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

3.服务业等适用税率6%和加计抵减10%、征收率3%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点（包括企业所得税、增值税和城建税及教育费附加）
税负平衡点的增值额（毛利）T=75.4%
当T＞75.4%时，增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人

四、结语
上述仅为一般模型，在实际应用中还可能会涉及企业所得税、增值税、城建税和教育费附加的变化，相关政策有：
1.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2.不同业务的增值税计算还需要考虑差额计税、即征即退（超税负即征即退和按百分比即征即退）、免税等的影响。
3.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。