关联申报和同期资料管理的最新规定

答税原创 作者：王俊 胡进松

国税发[2008]114号和国家税务总局公告[2014]38号对关联交易申报进行了规范，国税发[2009]2号对同期资料进行了规范，近期，国家税务总局发布2016年第42号公告（以下简称“42号公告”），进一步规范了企业的关联申报和同期资料的具体内容。与之前三个文件相比，42号公告的变化主要体现在以下几个方面：

一、对关联申报的信息进行了扩大

依据原有文件规定，企业年度申报的关联业务往来报告表共9张表。而42号公告则需提供1张主表加17张附表，主要增加了成本分摊信息、合并报表信息及国别报告信息等，及完善了原有披露信息。

依据企业所得税法的规定，关联业务往来报告表需在企业进行年度企业所得税汇算清缴时一同填报。

二、新增国别报告填报要求

42号公告中要求，居民企业中上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元的跨国企业集团的最终控股企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告。

国别报告包括三张表（需中、英文填写），具体为“所得、税收和业务活动国别分布表”、“跨国企业集团成员实体名单”及“附加说明表”。国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

如企业所属集团按其他国家规定应准备国别报告，税务机关在实施特别纳税调查时可以通过信息交换获得或直接要求企业提供国别报告。

三、对转让定价同期资料进行了完善

42号公告中规定，同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动和财务与税务状况等方面内容。本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括企业概况、关联关系、关联交易、可比性分析、转让定价方法的选择和使用等方面内容。特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

本地文档在原有披露基础上新增了对外投资和关联股权转让等内容。对外投资部分包括投资的基本信息、项目概况和项目数据等。关联股权转让部分包括股权转让概况、股权转让标的公司相关信息、尽职调查报告、资产评估报告等相关信息。

企业在符合如下条件之一时，需准备主体文档：

（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；

（二）年度关联交易总额超过10亿元。

企业在符合如下条件之一时，需准备本地文档：

（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；

（二）金融资产转让金额超过1亿元；

（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元；

（四）其他关联交易金额合计超过4,000万元。

企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

四、对关联关系和关联交易类型重新进行了补充

42号公告对原有关联关系和关联交易类型进行了重新描述，同时在关联关系中增加了借贷资金占比标准、及在关联交易类型中新增了金融资产转让这一类型。

借贷资金占比标准为企业双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保，则双方存在关联关系。

与转让定价最新规定相关的其他事项

国家税务总局于2015年9月17日，在“关于征求《特别纳税调整实施办法》征求意见的通知”中对特别纳税调整之后的二次调整进行了说明，本次发布的42号公告中暂未包括该部分内容。

二次调整是指，企业收到《特别纳税调查调整通知书》后，应当按照税务机关规定的期限内缴纳税款，并作相应账务调整；未作相应账务调整的，对调增的应纳税所得额，视同企业向投资方做出利润分配决定，并按有关规定征税。

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