企业重组-增值税政策缺失应予格外关注

1重组税收优惠增值税政策

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局[2011]13号），纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

根据财税[2016]36号，不征税项目：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

2无形资产转让政策缺失由来

财税36号文属于营改增政策核心文件，其对资产定义未包含无形资产，其对于整体资产的转让沿用老的13号公告。彼时，无形资产转让属于营业税应税范围，故13号公告表述在彼时并无不当。

老的税收政策下，企业整体资产出让营业税政策为：《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定，根据《营业税暂行条例》及其实施细则，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

在营改增36号文，简单平移13号公告表述，未考虑无形资产转让已纳入增值税应税范围。考虑整体资产转让的定义和营改增政策的延续性，企业整体转让中涉及无形资产，也应享受不予征税的判定。但在实务执行中，受制于税收法定原则制约，税务机关无法将无形资产转移纳入不征税范围。

由于财税36号文行文考虑不周，导致的政策缺失，希望税务总局予以早日关注。税收实务中涉及税务重组，也需额外注意。

---作者：陈旭